初级会计师费用的说法_初级会计师考试报名费用

　　线上双11电商购物节刚过去不久，线下的各种促销活动也纷至沓来。第104期问答集锦汇集了3个促销方面的常见问题，分别涉及促销费、免费品尝和免费赠品等，更多财税知识请关注共享会计师查阅。

374. 商业管理公司支付给租户的促销费（就是补贴促销费给租户）如何做账？直接做销售费用促销费吗？那租户开促销费发票给我们吗？

中级会计师冯文贤回答道：

　　经销商和商场开展促销活动时，向供应商收取不同形式的促销费用，根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定，这些商业企业收到的促销费用，无论是与销售数量相关还是无关，都是应税行为，理应向贵公司开具对应发票。

中级会计师刘小艳回答道：

　　直接做销售费用-促销费用，必须取得发票。

375.最近为了进行促销，我公司将部分外购的存货（已取得增值税专用发票并抵扣了进项税）给消费者品尝。已按规定进行了纳税申报。请问这要怎么入账？是否要视同销售？这视同销售所形成的销项税额，已计入了相关费用，请问：该部分销项税额可否在所得税税前列支？

中级会计师、税务师刘炳颖回答道：

　　要视同销售，计入销售费用。

　　供消费者品尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传费，该项费用包括存货成本及增值 税销项税额。对于该项费用应根据《企业所得税法实施条例》第 四十四条规定:“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支 出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过销售(营业)收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”进行企业所得税涉税处理。所以，你公司外购存货用于品尝视同销售产生的记入相关费用科目的销项税额，可以作为广告费和业务宣传费支出按照相关规定在企业所得税前扣除。

助理会计师邢凡回答道：

　　对的，要视同销售。

　　借:销售费用

　　贷:收入

　　销项税

　　借:成本

　　贷:库存商品

376. 我店进行促销活动，顾客关注了我们的微信公众号，即可免费获得店内产品一件。请问这有哪些涉税事项？

中级会计师、税务师宋新生回答道：

　　非视同销售，直接列支销售费用。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条对于单位或个体经营者的视同销售货物规定是，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。我们理解，如果商业企业的赠购行为是商品的降价行为，符合以下条件可以不视同销售，否则就按视同销售处理：

　　一、符合《国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发[1993]23号）对产品销售中发生的销货折让和折扣，如与价款在同一张发货票上单独注明的，可作为产品销售收入抵减项目处理；

　　二、主购与赠购商品实收总价，无增值税条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由的情形。

　　对于“买一赠一”、“买大赠小”等促销活动而言，其中的“赠”并非无条件，而是以“买”为前提的，所以应当把“买”和“赠”作为一个整体进行处理。采用类似于捆绑销售的方式进行会计处理，将“买”部分的总价确认为销售收入，所售出商品和附送赠品的成本均转为营业成本。不应单独把其中的赠品成本确认为销售费用。

　　企业为促销目的无偿赠送的样品、试用装、礼品等，无需受赠方履行一定义务（如购买一定价值的商品）即可获赠的（如所谓“来就送”），此时的赠品成本应确认为销售费用，不确认收入和结转成本。因为此时赠品成本的付出并无对应的经济利益流入，所以不满足确认收入的条件。

中级会计师冯文贤回答道：

　　应当视同销售，但不必在会计上确认收入，只计算赠品的增值税。

　　借：销售费用

　　贷：应交税金—应交增值税（销项税额）

　　以上各位会计师的回答代表个人观点，仅供参考。

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